Учет посреднических операций профессиональных участников страхового рынка по заключению договоров страхования

Отправлено 1 июл. 2010 г., 10:34 пользователем Vladimir Dolghi   [ обновлено 24 мар. 2012 г., 10:48 ]
На протяжении последних 3-4 лет на отечественном рынке страхования наблюдается значительный рост объема посреднических операций и рост интереса проявляемого к таковым, как конечными потребителями страховых услуг, так и менеджментом и инвесторами страховых компаний. Данная рыночная ситуация, стимулирует приток финансовых ресурсов в эту под-отрасль страховой деятельности и возрастание интереса государственного органа регулирующего деятельность на страховом рынке к профессиональным участникам страхового рынка, практикующим посреднические услуги.
Посреднические операции в страховании, собственно как и сама страховая деятельность, регулируется специальным Законом РМ «О страховании» №407 от 21 декабря 2006 года (далее Закон «О страховании»). Согласно которому посредническая деятельность в страховании и/или перестраховании представляет собой деятельность, по представлению или предложению договоров страхования и/или перестрахования, либо осуществлению иных действий по подготовке заключения указанных договоров, по заключению этих договоров или по оказанию содействия администрированию такого рода договоров, в частности в случае предъявления требований о возмещении ущерба.

Исходя из выше изложенного, посредническую деятельность в страховании можно поделить на следующие группы операций (услуг):

1). Посредничество в заключение договоров страхования (перестрахования) – т.е. посредничество в аквизиции договоров страхования (перестрахования);

2). Содействие в администрирование договоров страхования (перестрахования) – т.е. содействие в андеррайтинге, содействие в оценки страхового риска, содействие в разрешении дел по ущербу; 

3). Услуги консультационного характера касательно страховой деятельности. 

Следует отметить, что на текущий момент не весь спектр посреднических услуг в страховании получил широкое распространение на национальном рынке, в силу определенных специфик рынка. 

Согласно Закону «О страховании», правом на осуществление посреднической деятельностью в области страхования обладают исключительно Страховые брокеры и Страховые агенты. 

Хотелось бы подчеркнуть, что деятельность Страхового агента и Страхового брокера несколько отлична друг от друга, в частности различны подходы к осуществлению посреднической деятельности, а также отличны стороны страховых отношений, чьи интересы преимущественно представляет страховой посредник. Так Страховой брокер в первую очередь строит свою посредническую деятельность на основе договора поручения, заключенным со своим клиентом, согласно которому брокер уполномочен вести переговоры по заключению договора страхования или перестрахования, оказывать содействие до заключения и на протяжении действия договора или в связи с урегулированием ущерба, по необходимости, именуемый в страховой практики как брокерского поручения. 

Наряду с существенными требованиями по организации и осуществлению профессиональной деятельности Национальная Комиссия по Финансовому Рынку (далее НКФР) разработала формы специализированной отчетности для страховых посредников, и требования по раскрытию информации в данной специализированной отчетности. Эти нормативные документы выдвинули существенные требования к организации управленческого бухгалтерского учета в деятельности страховых посредников, и к модели учета, как составной части системы внутреннего контроля организации. 

Согласно нормативным требованиям страховой посредник обязан вести строгий учет по всем сделкам, в которых он участвует в разрезе определенных аналитических разрезов. Также данные сделки подлежат обязательной регистрации в коммерческом регистре страхового посредника. 

Так при осуществлении посреднической деятельности страховой посредник обязан раскрыть в специализированной отчетности следующую информацию:
  • Количество договоров страхования заключенных при его участии в разрезе классов страхования; 
  • Объем подписанной брутто-премии в разрезе классов страхования и форм оплаты страховой премии по таковым в разрезе классов страхования; 
  • Величину дохода от посредничества в разрезе видов посреднических услуг и в разрезе классов страхования; 
  • Количество урегулированных убытков по договорам страхования заключенных через посредническую деятельность страхового посредника в разрезе классов страхования; 
  • Величине урегулированных убытков по договорам страхования заключенных через посредническую деятельность в разрезе классов страхования.
С целью организации учета и обеспечения накопления и обработки информации в соответствии с затребованными критериями (касательно посреднических услуг по заключению договоров страхования) мы предлагаем ввести в рабочий план счетов страховых посредников следующие бухгалтерские счета управленческого и финансового учета:

1)      В группу 22 «Краткосрочная дебиторская задолженность» ввести один синтетический счет второго порядка к синтетическому счету первого порядка 226 «Предстоящая дебиторская задолженность», а именно:

a)      Счет 226.4 «Вознаграждение страхового посредника, предстоящее к поступлению» - данный счет предназначен для обобщения информации о наличии, образовании и погашении предстоящей краткосрочной дебиторской задолженности по комиссионному вознаграждению от страховщика или страхователя, но которые еще не подлежат получению до наступления (выполнения) условий, предусмотренных договором на предоставления посреднических услуг в страхование (к примеру, брокерским поручением). Аналитический учет по данному счету второго порядка ведется по каждому страховщику и страховому продукту (виду страхования).

2)      В группу 22 «Краткосрочная дебиторская задолженность» ввести один синтетический счет второго порядка к синтетическому счету первого порядка 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», а именно:

a)      Счет 227.8 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала по инкассированным страховым платежам» - данный счет предназначен для обобщения информации о наличии, образовании и погашении краткосрочной дебиторской задолженности работников страховых посредников инкассировавших от клиентов страховые платежи. В дополнение к общему требованию ведения аналитического учета краткосрочной дебиторской задолженности персонала по каждому сотруднику, срокам её возникновения и погашения, по данному счету второго порядка необходимо вести аналитический учет по каждому страховому продукту (виду страхования).

3)      В группу 22 «Краткосрочная дебиторская задолженность» ввести три синтетических счетов второго порядка к синтетическому счету первого порядка 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», а именно:

a)      Счет 229.6 «Краткосрочная дебиторская задолженность клиентов по административным платежам» - данный счет предназначен для обобщения информации о наличии, образовании и погашении краткосрочной дебиторской задолженности клиентов страховых посредников по таким административным платежам, как:

i)        возмещение страховому посреднику фактически понесенных расходов на ведение дел (понесенных убытков), при преждевременном расторжении договора страхования;

ii)      плата за изменение (переоформление) ранее заключенного договора страхования;

iii)    иные административные платежи.

b)      Счет 229.7 «Краткосрочная дебиторская задолженность клиентов по страховой премии» - данный счет предназначен для обобщения информации о наличии, образовании и погашении краткосрочной дебиторской задолженности клиентов страховых посредников страховым взносам подлежащих уплате непосредственно страховому посреднику согласно положениям договора страхования.

c)      Счет 229.8 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассистентов брокера» - данный счет предназначен для обобщения информации о наличии, образовании и погашении краткосрочной дебиторской задолженности ассистентов страхового/перестраховочного брокера по страховым платежам.

4)      В группу 53 «Краткосрочные начисленные обязательства» ввести один синтетический счет второго порядка к синтетическому счету первого порядка 535 «Предстоящие обязательства», а именно:

a)      Счет 535.4 «Страховая премия, предстоящая к оплате» - данный счет предназначен для обобщения информации о наличии, образовании и погашении краткосрочных обязательств по подлежащим к инкассации страховым премиям, но которые не являются обязательными к перечислению страховщику до выполнения условий, предусмотренных договором страхования и договором на оказания посреднических услуг в страховании. Аналитический учет по данному счету второго порядка ведется по каждому страховщику и страховому продукту (виду страхования).

5)      В 8-ой класс «Счета управленческого учета» ввести дополнительную группу синтетических счетов, а именно:

a)      Группу синтетических счетов 86 «Счета управленческого учета посреднических операций профессиональных участников страхового рынка» - данная группа счетов предназначена для обобщения информации о посреднической деятельности в страховании. К данной группе счетов предлагается открыть следующие синтетические счета первого порядка:

i)        Счет 861 «Подписанная брутто-премия через посредническую деятельность» - данный счет предназначен для обобщения информации об объемах страховой брутто-премии подписанной по посреднической деятельности и её ре-фактурированию страховщикам эмитентам. Аналитический учет ведется по каждому Страховщику-эмитенту и по каждому страховому продукту;

ii)      Счет 862 «Страховая премия к инкассации страховым посредником» - данный счет предназначен для обобщения информации об объемах страховой брутто-премии подписанной по посреднической деятельности подлежащей инкассации непосредственно страховому посреднику и её ре-фактурированию страховщикам эмитентам. Аналитический учет ведется по каждому клиенту-страхователю и по каждому договору страхования;

iii)    Счет 863 «Страховая премия к инкассации страховщиком» - данный счет предназначен для обобщения информации об объемах страховой брутто-премии подписанной по посреднической деятельности подлежащей инкассации непосредственно страховщиком-эмитентом и её ре-фактурированию страховщикам эмитентам. Аналитический учет ведется по каждому клиенту-страхователю и по каждому договору страхования;

iv)    Счет 864 «Страховая премия к инкассации ассистентом брокера» - данный счет предназначен для обобщения информации об объемах страховой брутто-премии подписанной по посреднической деятельности подлежащей инкассации ассистентами брокера и её ре-фактурированию страховщикам эмитентам. Аналитический учет ведется по каждому клиенту-страхователю и по каждому договору страхования;

v)      Счет 865 «Административные платежи к получению в счет страховщика-эмитента» - данный счет является регулирующим счетом, предназначенным для обобщения информации об объемах административных платежей подлежащим получению страховым посредником от клиентов в контексте посреднической деятельности для дальнейшего перечисления страховщикам-эмитентам. Аналитический учет ведется по каждому клиенту-страхователю и по каждому договору страхования, в контексте которых взымаются административные платежи.

Применение данных бухгалтерских счетов продемонстрируем на ниже приведенном примере.

Страховой посредник «АБС» SRL в течение отчетного периода содействовал в заключение 5-ти договоров страхования, а именно:

·         Один договор «Добровольного страхования профессиональной ответственности адвокатов» – страховая премия по договору 15 000 леев;

·         Два договора «Обязательного страхования гражданской ответственности за ущерб, причиненный автотранспортными средствами» (далее ОСАГО) – страховая премия по каждому договору 800 леев (общая 1 600 леев);

·         Одни договор «Добровольного страхования автотранспортного средства - КАСКО» - страховая премия 8 000 леев;

·         Один договор «Добровольного страхования имущества» - страховая  премия 140 000 леев.

Для упрощения примера допустим, что по условиям всех договоров страхования оплата страховой премии осуществляется единовременным платежом в момент заключения договора.

Комиссионное вознаграждение страхового посредника по всем выше названным продуктам страхования составляет 20 процентов.

Оплата страховых взносов по договорам страхования «Добровольного страхования автотранспортного средства - КАСКО» и «Добровольного страхования имущества» произведена клиентами непосредственно на текущий банковский счет страховой компании, а по иным договорам непосредственно страховому посреднику, как в кассу, так и на текущий банковский счет.

Так, премия в размере 1 600 леев по договорам ОСАГО оплачена в кассу страхового посредника представителями клиентов, а страховая премия в размере 15 000 леев по договору «Добровольного страхования профессиональной ответственности адвокатов» перечислена адвокатским бюро на текущий банковский счет страхового посредника.

Все выше названные экономические операции нашли отражение на счетах бухгалтерского учета страхового посредника следующим образом:

1.      Страховой посредник оформляет поступление бланков строгой отчетности, а именно двух полисов ОСАГО, согласно Накладной выданной страховщиком (в данной накладной стоимостное выражение не указывается или указывается их стоимость типографического производства):

Дт 951 «Бланки строгой отчетности» на общую сумму стоимости бланков или без нее, если таковая не указана в Накладной, и на количество 2 единиц.

2.      В момент заключения договора страхования на сумму подписанной страховой премии (общая сумма согласно договору страхования) страховой посредник отражает следующие проводки:

a.       По договорам страхования, с оплатой страховой премии непосредственно страховому посреднику:

Дт 862 «Страховая премия к инкассации страховым посредником»
Кт 861 «Подписанная брутто-премия через посредническую деятельность» на сумму подписанной страховой премии, и согласно нашему примеру 16 600 леев;

b.      По договорам страхования, с оплатой страховой премии напрямую страховщику:

Дт 863 «Страховая премия к инкассации страховщиком»
Кт 861 «Подписанная брутто-премия через посредническую деятельность» на сумму подписанной страховой премии, и согласно нашему примеру 148 000 леев;

c.       По договорам страхования, с оплатой страховой премии Ассистенту страхового брокера:

Дт 864 «Страховая премия к инкассации ассистентом брокера»
Кт 861 «Подписанная брутто-премия через посредническую деятельность» на сумму подписанной страховой премии;

Данная проводка может быть оформлена как по каждому договору в отдельности, так и в момент представления отчета Ассистента брокера о проделанной работе за определенный период времени согласно договорным условиям между ним и страховым брокерам.

Наряду, с ранее перечисленными 3-мя бухгалтерскими проводками, в случае, если при оформлении договора страхования был использован бланк строгой отчетности находящийся у страхового посредника, оформляется следующая бухгалтерская запись:

Кт 951 «Бланки строгой отчетности» на стоимость бланков или без нее, если таковая не была указана в Накладной на получение данных бланков строгой отчетности, и на количество единиц, в нашем случае 2 единицы.

3.      В момент выдачи Накладной клиенту (как правило, данная операция производиться одновременно с заключением договора страхования) на уплату страховой премии или административных платежей страховой посредник оформляет следующие бухгалтерские записи:

a.       На сумму подписанной премии:

Дт 229.7 «Краткосрочная дебиторская задолженность клиентов по страховой премии»

Кт 862 «Страховая премия к инкассации страховым посредником» на сумму подписанной страховой премии выставленной к уплате страхователем (клиентом) непосредственно страховому посреднику. Согласно нашему примеру на сумму 16 600 леев;

b.      На сумму административных платежей:

Дт 229.6 «Краткосрочная дебиторская задолженность клиентов по административным платежам»

Кт 865 «Административные платежи к получению в счет страховщика-эмитента» на сумму административных платежей подлежащих к уплате страхователем;

4.      Оплата страховой премии и иных страховых платежей клиентами непосредственно страховому посреднику:

a.       Оплата корпоративными клиентами страховой премии и иных страховых платежей в кассу страхового посредника:

Дт 241 «Касса»

Кт 229.7 «Краткосрочная дебиторская задолженность клиентов по страховой премии» на сумму фактически уплаченных страховых премий, согласно нашему примеру 1 600 леев;

Дт 241 «Касса»

Кт 229.6 «Краткосрочная дебиторская задолженность клиентов по административным платежам» на сумму фактически уплаченных административных платежей подлежащих к уплате страхователем;

b.      Оплата корпоративными клиентами страховой премии и иных страховых платежей на текущий банковский счет страхового посредника:

Дт 242 «Текущий счет в национальной валюте»

Кт 229.7 «Краткосрочная дебиторская задолженность клиентов по страховой премии» на сумму фактически уплаченных страховых премий, согласно нашему примеру 15 000 леев;

Дт 242 «Текущий счет в национальной валюте»

Кт 229.6 «Краткосрочная дебиторская задолженность клиентов по административным платежам» на сумму фактически уплаченных административных платежей подлежащих к уплате страхователем;

c.       Инкассация розничной выручки от реализации страховых продуктов и административных платежей в кассу страхового посредника. Данная операция производиться по окончанию смены продающего персонала (менеджеров отдела продаж), как правило, в конце рабочего дня:

Дт 241 «Касса»

Кт 846 «Выручка от реализации товаров в розницу» на сумму фактически уплаченных страховых премий и прочих страховых взносов страхователями в приходную кассу предприятия страхового посредника;

И одновременно на основе отчета продающего персонала (торговый отчет) даются следующие бухгалтерские записи:

            i.      На сумму инкассированной страховой премии:

            Дт 846 «Выручка от реализации товаров в розницу»

            Кт 862 «Страховая премия к инкассации страховым посредником» на сумму фактически уплаченной страхователями (клиентами) страховой премии

            ii.      На сумму инкассированных административных платежей:

            Дт 846 «Выручка от реализации товаров в розницу»

            Кт 865 «Административные платежи к получению в счет страховщика-эмитента» на сумму фактически уплаченных страхователями (клиентами) административных платежей;

5.      В момент принятия отчета от ассистента брокера и выдачи ему Накладной на оплату собранных страховых платежей оформляются следующие бухгалтерские записи:

Дт 229.8 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассистентов брокера»

Кт 864 «Страховая премия к инкассации ассистентом брокера» на сумму подписанной страховой премии оплаченной или подлежащей оплате страхователями (клиентами) непосредственно ассистенту страхового брокера выставленной к уплате страховому брокеру.

и

Дт 229.8 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассистентов брокера»

Кт 865 «Административные платежи к получению в счет страховщика-эмитента» на сумму фактически уплаченных страхователями (клиентами) административных платежей.

6.      В момент представления отчета страховщику и получения от него Накладной на оплату инкассированных и подлежащих инкассации страховых платежей страховой посредник оформляет следующие бухгалтерские записи:

a.       На сумму подписанной в отчетном периоде страховой премии подлежащей уплате страховым посредником страховщику по данным представленного отчета, за вычетом страховой премии, для которой условие оплаты еще не наступило:

Дт 861 «Подписанная брутто-премия через посредническую деятельность»

Кт 539.3 «Краткосрочные обязательства другим кредиторам»

b.      На сумму подписанной в отчетном периоде страховой премии подлежащей уплате страховым посредником страховщику по данным представленного отчета, для которой условие оплаты еще не наступило:

Дт 861 «Подписанная брутто-премия через посредническую деятельность»

Кт 535.4 «Страховая премия, предстоящая к оплате»

c.       На сумму инкассированных административных платежей подлежащих уплате страховым посредником страховщику по данным представленного отчета:

Дт 865 «Административные платежи к получению в счет страховщика-эмитента»

Кт 539.3 «Краткосрочные обязательства другим кредиторам»

Предложенный выше механизм отражения экономических операций страховых посредников выгодно отличается от существующего на текущий момент механизма такими факторами как:

1.     Позволяет отражать полый спектр экономических операций страховых посредников;

2.     Позволяет вести учет ре-фактурирования страховщику полученных страховых платежей;

3.     Позволяет вести учет ре-фактурирования Ассистентом брокера собранных страховых платежей;

4.     Позволяет вести учет за договорами страхования, по которым оплата предусмотрена непосредственно страховщику;

5.     Получать всю необходимую информацию об деятельности страхового посредника для составления его специализированной отчетности.


Исполнительный директор Долгий Владимир, Магистр бухгалтерского учета, Аудитор.